中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則(全文)

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中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》(以下簡稱條例),制定本細則。

第二條 條例所附《資源稅稅目稅率明細表》中所列部分稅目的征稅范圍限定如下:

    (一)原油,是指開采的天然原油,不包括人造石油。

    (二)天然氣,是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。

    (三)煤炭,是指原煤,不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

    (四)其他非金屬礦原礦,是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

    (五)固體鹽,是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。

    液體鹽,是指鹵水。

第三條 條例第一條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

    條例第一條所稱個人,是指個體工商戶和其他個人。

第四條 資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅率,按本細則所附的《資源稅稅目稅率明細表》執(zhí)行。

    礦產(chǎn)品等級的劃分,按本細則所附《幾個主要品種的礦山資源等級表》執(zhí)行。

    對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品,其《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況,參照《資源稅稅目稅率明細表》和《幾個主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山或者資源狀況、開采條件相近礦山的稅率標準,在浮動30%的幅度內(nèi)核定,并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

第五條 條例第四條所稱銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用,但不包括收取的增值稅銷項稅額。

    價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):

    (一)同時符合以下條件的代墊運輸費用:

    1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

    2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

    (二)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:

    1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

    2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

    3.所收款項全額上繳財政。

第六條 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計算方法,確定后1年內(nèi)不得變更。

第七條 納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的,除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,按下列順序確定銷售額:

    (一)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

    (二)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

    (三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格為:

    組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)

    公式中的成本是指:應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。

第八條 條例第四條所稱銷售數(shù)量,包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

第九條 納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

第十條 納稅人在資源稅納稅申報時,除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,應(yīng)當將其應(yīng)稅和減免稅項目分別計算和報送。

第十一條 條例第九條所稱資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定如下:

    (一)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時間是:

    1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天;

    2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間,為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天;

    3.納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

    (二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。

    (三)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為支付貨款的當天。

第十二條 條例第十一條所稱的扣繳義務(wù)人,是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。

第十三條 條例第十一條把收購未稅礦產(chǎn)品的單位規(guī)定為資源稅的扣繳義務(wù)人,是為了加強資源稅的征管。主要是適應(yīng)稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等稅務(wù)機關(guān)認為不易控管、由扣繳義務(wù)人在收購時代扣代繳未稅礦產(chǎn)品資源稅為宜的情況。

第十四條 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

第十五條 跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品,一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。實行從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品,其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計算劃撥;實行從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品,其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價格及適用稅率計算劃撥。

第十六條 本細則自2011年11月1日起施行。

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