小規(guī)模納稅人1%及3%差額小微企業(yè)申報表填寫教程

1%及3%差額小微企業(yè)申報表填寫案例

北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供旅游服務，選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份提供旅游服務取得含稅收入20.30萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬元，開具增值稅普通發(fā)票；2月份提供旅游服務取得含稅收入10.15萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬元，開具增值稅普通發(fā)票；3月份提供旅游服務取得含稅收入15.10萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬元，未開具發(fā)票。假設扣除額無期初余額。

分析：根據(jù)2020年13號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月及2月取得收入適用差額扣除后按3%征收率征收增值稅，開具增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率，3月取得收入差額扣除后可減按1%征收率征收增值稅。

根據(jù)5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”，該企業(yè)2020年一季度銷售額=（203000-100000）÷（1+3%）+（101500-50000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元）。

根據(jù)2019年13號公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。”，及4號公告第二條規(guī)定“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。”該納稅人2020年一季度差額后的銷售額為25萬元，未超過30萬元，符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。需要注意的是，計算小微企業(yè)免稅銷售額對應的小微免稅額時仍應按照3%征收率計算。因此，該納稅人本期小微企業(yè)免稅銷售額=250000元，小微免稅額=250000×3%=7500元。

1.《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報輔助填報工具》（本表僅適用北京地區(qū)電子稅務局填報）第2行“3%征收率的服務、不動產和無形資產”：

本行“開具增值稅普通發(fā)票”“銷售額”列=（203000+101500）÷（1+3%）=295631.07（元）

本行“開具增值稅普通發(fā)票”“銷項(應納)稅額”列=295631.07×3%=8868.93（元）

本行“未開具發(fā)票”“銷售額”列=151000÷（1+1%）=149504.95（元）

本行“未開具發(fā)票”“銷項(應納)稅額”列=149504.95×1%=1495.05（元）

本行“合計”“銷售額”=295631.07+149504.95=445136.02（元）

本行“合計”“應納稅額”=8868.93+1495.05=10363.98（元）

本行“合計”“價稅合計”=445136.02+10363.98=455500（元）

本行“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”=100000+50000+50000=200000（元）

本行“扣除后”“含稅（免稅）銷售額”=255500（元）

本行“扣除后”“應納稅額”=（203000-100000）÷（1+3%）×3%+（101500-50000）÷（1+3%）×3%+（151000-50000）÷（1+1%）×1%=3000+1500+1000=5500（元）

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報輔助填報工具》填報如下所示：

2.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》：

第1欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“期初余額”=0（元）

第2欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“本期發(fā)生額”=200000（元）

第3欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“本期扣除額”=200000（元）

第4欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“期末余額”=200000-200000=0（元）

第5欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“全部含稅收入（適用3%征收率）”=455500（元）

第6欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“本期扣除額”=200000（元）

第7欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“含稅銷售額”=455500-200000=255500（元）

第8欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“不含稅銷售額”=（203000-100000）÷（1+3%）+（101500-50000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元）

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》填報如下所示：

需要注意的是：第8欄不含稅銷售額+差額輔助工具第2行“3%征收率的服務、不動產和無形資產” “扣除后”“應納稅額”=差額輔助工具第2行“3%征收率的服務、不動產和無形資產” “扣除后”“含稅（免稅）銷售額”。

3.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》：

該企業(yè)銷售貨物應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次。

第9欄“免稅銷售額”=250000（元）

第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”=250000（元）

第17欄“本期免稅額”=250000×3%=7500（元）

第18欄“小微企業(yè)免稅額”=7500（元）

第22欄“本期應補（退）稅額”=0（元）

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》填報如下所示：

該企業(yè)2020年一季度無需繳納增值稅稅款。