小規(guī)模納稅人1%及3%差額非小微企業(yè)申報表填寫教程

1%及3%差額非小微企業(yè)申報表填寫案例

北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供旅游服務并享受差額征稅政策，選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份提供旅游服務取得含稅收入20.30萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬元。1月收入共開具兩張發(fā)票，其中由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票一張，票面金額10萬元，稅額0.30萬元，并同時預繳稅款0.30萬元；自行開具增值稅普通發(fā)票一張，價稅合計為10萬元。2月份提供旅游服務取得含稅收入23.45萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額8萬元，開具增值稅普通發(fā)票；3月份提供旅游服務取得含稅收入15.10萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬元，未開具發(fā)票。假設扣除額無期初余額。

分析：根據2020年13號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月及2月取得收入適用差額扣除后按3%征收率征收增值稅，開具發(fā)票選擇3%征收率，3月取得收入差額扣除后可減按1%征收率征收增值稅。

根據5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”、“《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調整為：第8欄=第7欄÷（1+征收率)”，該企業(yè)2020年一季度差額扣除后不含稅銷售額=（203000-100000）÷（1+3%）+（234500-80000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=350000（元），減征的增值稅應納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%，根據財稅[2016]36號文件規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額,因此，減征的增值稅應納稅額==（151000-50000）÷（1+1%）×2%=2000（元）。

根據2019年13號公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。”，及《國家稅務總局 關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號，以下稱4號公告）第二條規(guī)定“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。”該納稅人2020年一季度差額后的銷售額為35萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

1.《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報輔助填報工具》（本表僅適用北京地區(qū)電子稅務局填報）第2行“3%征收率的服務、不動產和無形資產”：

本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=100000（元）

本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷項(應納)稅額”列=3000（元）

本行“開具增值稅普通發(fā)票”“銷售額”列=（100000+234500）÷（1+3%）=324757.28（元）

本行“開具增值稅普通發(fā)票”“銷項(應納)稅額”列=324757.28×3%=9742.72（元）

本行“未開具發(fā)票”“銷售額”列=151000÷（1+1%）=149504.95（元）

本行“未開具發(fā)票”“銷項(應納)稅額”列=149504.95×1%=1495.05（元）

本行“合計”“銷售額”=100000+324757.28+149504.95=574262.23（元）

本行“合計”“應納稅額”=3000+9742.72+1495.05=14237.77（元）

本行“合計”“價稅合計”=574262.23+14237.77=588500（元）

本行“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”=100000+80000+50000=230000（元）

本行“扣除后”“含稅（免稅）銷售額”=358500（元）

本行“扣除后”“應納稅額”=（203000-100000）÷（1+3%）×3%+（234500-80000）÷（1+3%）×3%+（151000-50000）÷（1+1%）×1%=3000+4500+1000=8500（元）

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報輔助填報工具》填報如下所示：

2.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》：

第1欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“期初余額”=0（元）

第2欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“本期發(fā)生額”=230000

（元）

第3欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“本期扣除額”=230000

（元）

第4欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“期末余額”

=230000-230000=0（元）

第5欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“全部含稅收

入（適用3%征收率）”=588500（元）

第6欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“本期扣除額”

=230000（元）

第7欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“含稅銷售額”

=588500-230000=358500（元）

第8欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“不含稅銷售

額”=（203000-100000）÷（1+3%）+（234500-80000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=350000（元）

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》填報如下所示：

需要注意的是：第8欄不含稅銷售額+差額輔助工具第2行“3%征收率的服務、不動產和無形資產” “扣除后”“應納稅額”=差額輔助工具第2行“3%征收率的服務、不動產和無形資產” “扣除后”“含稅（免稅）銷售額”。

3.《增值稅減免稅申報明細表》：

第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”

第2行“本期發(fā)生額”=（151000-50000）÷（1+1%）×2%=2000（元）

第2行“本期應抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+2000=2000（元）

第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數(shù)＝申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。該納稅人當期僅有此一項減征項目，申報表主表第15欄=10500，大于2000，因此第2行“本期實際抵減稅額”=2000（元）。

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示：

4.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》：

該企業(yè)提供旅游服務應填寫至“服務、不動產和無形資產”列對應的相關欄次。

第１欄“ 應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） ”=附列資料第8欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“不含稅銷售額”350000（元）

第2欄“ 稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”=100000（元）

第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”=324757.28（元）

第15欄“本期應納稅額”=350000×3%=10500（元）

第16欄“本期應納稅額減征額”=2000（元）

第20欄“應納稅額合計”=10500-2000=8500（元）

第21欄“本期預繳稅額”=3000（元）

第22欄“本期應補（退）稅額”=8500-3000=5500（元）

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》填報如下所示：

該企業(yè)2020年一季度共需繳納增值稅8500元，代開發(fā)票時已預繳增值稅3000元，申報后仍需繳納增值稅5500元。