認(rèn)繳出資是指公司各股東承諾應(yīng)向公司繳納的資本數(shù)額，各股東認(rèn)繳的出資額之和在公司登記機(jī)關(guān)登記后就是公司的注冊(cè)資本。 實(shí)繳出資是指各股東按照章程規(guī)定的出資額、出資方式、出資期限實(shí)際繳納的出資額。 2014年3月1日前公司注冊(cè)登記既要登記注冊(cè)資本（認(rèn)繳額）也要登記實(shí)收資本（實(shí)繳額）。公司法修訂后公司注冊(cè)只登記注冊(cè)資本，不再登記實(shí)收資本，注冊(cè)登記時(shí)不再需要驗(yàn)資報(bào)告。注冊(cè)資本和實(shí)收資本是兩個(gè)概念，但是，無(wú)論是＂認(rèn)繳登記制＂還是＂實(shí)繳登記制＂，股東都要按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。 對(duì)于我們財(cái)務(wù)人員來說，認(rèn)繳資本和實(shí)繳資本在賬務(wù)處理上有什么特別需要注意的地方呢？我們通過一個(gè)案例來說明。 王某于2018年1月1日成立了A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，并于成立當(dāng)月實(shí)繳資本10萬(wàn)元，剩余部分30年內(nèi)實(shí)際繳清。 這個(gè)時(shí)候，會(huì)計(jì)有兩種賬務(wù)處理方式： 1、借：銀行存款 10 貸：實(shí)收資本 10 2、借：銀行存款 10 其他應(yīng)收款-王某 90 貸：實(shí)收資本 100 我們首先來分析哪種賬務(wù)處理方式是正確的。 1、實(shí)收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)調(diào)的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本； 2、注冊(cè)資本是指企業(yè)在登記管理機(jī)構(gòu)登記的資本總額，是合營(yíng)各方承諾一定要繳納的出資額的總和。 從會(huì)計(jì)上講，“注冊(cè)資本”在資產(chǎn)負(fù)債表中就用“實(shí)收資本”表示，如果足額實(shí)繳，那么，“實(shí)收資本”=“注冊(cè)資本”；如果未足額繳納，則以實(shí)際繳納的金額表示。 因此，顯而易見，第一種賬務(wù)處理方式是更加合理的。 實(shí)務(wù)中，我們遇到過很多會(huì)計(jì)按照第二種方式進(jìn)行賬務(wù)處理，他們的理由也相當(dāng)簡(jiǎn)單及充分： 理由一、第二種方式更加直觀的表達(dá)了公司注冊(cè)資本的真實(shí)情況，符合公司的實(shí)際； 理由二、認(rèn)繳資本下，股東尚未繳納的注冊(cè)資本金額實(shí)際上構(gòu)成了公司對(duì)于股東的應(yīng)收款，最長(zhǎng)30年內(nèi)應(yīng)當(dāng)向股東收取，第二種方式真實(shí)的表達(dá)并記載了該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。 我們經(jīng)常說，100個(gè)會(huì)計(jì)做同一家企業(yè)的賬，能得出101張財(cái)務(wù)報(bào)表（還有1張是審計(jì)出具的）。有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)做賬，更多的是依靠職業(yè)判斷，只要在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，有賬務(wù)處理的依據(jù)，都是正確的賬務(wù)處理。既然在會(huì)計(jì)處理上都有道理，那么，我們接下來就應(yīng)當(dāng)從稅務(wù)角度去判斷，哪種方式更加的合適。 第一種方式： 借：銀行存款 10 貸：實(shí)收資本 10 該種方式僅涉及印花稅，根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，記載資金的賬簿應(yīng)按照金額計(jì)稅，稅率為0.5‰！ 繳納印花稅=100000*0.5‰=50元。 第二種方式： 借：銀行存款 10 其他應(yīng)收款-王某 90 貸：實(shí)收資本 100 繳納印花稅=1000000*0.5‰=500元。 印花稅金額暫且忽略不計(jì)，主要的問題在如下： A有限責(zé)任公司股東王某長(zhǎng)期掛賬90萬(wàn)元，理所當(dāng)然的會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是王某長(zhǎng)期從公司借得款項(xiàng)又不歸還。 根據(jù) 財(cái)稅[2003]158號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知，第二條規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 個(gè)人所得稅=900000*20%=18萬(wàn)元。 如果注冊(cè)資本金額更大，企業(yè)被要求追繳的個(gè)人所得稅也將同比增長(zhǎng)。 雖然稅收征管的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)是“實(shí)質(zhì)重于形式”，企業(yè)完全可以提供證據(jù)確認(rèn)以上“其他應(yīng)收款”的余額實(shí)際是股東未實(shí)繳的投資款，不屬于企業(yè)向股東的利潤(rùn)分配。但是，實(shí)際工作中，如此巨大的數(shù)據(jù)一旦引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，企業(yè)在做詳細(xì)說明的同時(shí)，不可避免的會(huì)引來一系列的麻煩，白白增加了企業(yè)提供證據(jù)的煩惱。 同樣一筆業(yè)務(wù)，不同的處理方式會(huì)帶來不一樣的效果，值得各位會(huì)計(jì)朋友討論與思考。

錢付了，對(duì)方不給發(fā)票，會(huì)計(jì)怎么做賬？ 按理說，我們身為一名非常專業(yè)的會(huì)計(jì)，這些應(yīng)該根本算不上問題了；可是，現(xiàn)實(shí)很殘酷，最近我們辦稅總動(dòng)員的專家們經(jīng)常遇到類似的提問，事實(shí)說明，有不少會(huì)計(jì)朋友對(duì)此拿捏不準(zhǔn)。 就會(huì)計(jì)處理而言，企業(yè)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)行為，勢(shì)必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入、費(fèi)用等的定義及確認(rèn)，并沒有設(shè)置必須取得發(fā)票這項(xiàng)條件。也就是說，缺少發(fā)票，不會(huì)成為企業(yè)不確認(rèn)費(fèi)用的原因。 因此，即使沒有取得發(fā)票，屬于企業(yè)真實(shí)性、必要性、合理性的支出，均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)。 借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款等 作為一名會(huì)計(jì)人員，以上是相當(dāng)正確的會(huì)計(jì)處理方式。 但是，如果企業(yè)由于真實(shí)、必要、合理的支出缺少發(fā)票，而使用其他發(fā)票代替，甚至購(gòu)買發(fā)票等行為進(jìn)行賬務(wù)處理，這就屬于支出的異常列支了。即違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德，又涉嫌違反稅法，實(shí)在是得不償失呀！ 現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)，租賃廠房等，出于對(duì)支出的“節(jié)省”，又或者供應(yīng)商與老板的“面子”問題，不取得發(fā)票的情況常有發(fā)生。 例如：花花公司與黃世仁公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定，2017年8月至2018年7月，黃世仁公司將位于市中心的一棟廠房出租給花花公司，年租金12萬(wàn)元，2017年8月一次性支付，未開具發(fā)票?；ɑü镜臅?huì)計(jì)處理如下： 1、2017年8月 借：預(yù)付賬款 12萬(wàn)元 貸：銀行存款 12萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用 1萬(wàn)元 貸：預(yù)付賬款 1萬(wàn)元 2、2017年9月-2018年7月 借：管理費(fèi)用 1萬(wàn)元 貸：預(yù)付賬款 1萬(wàn)元 由此可見，花花公司并沒有因?yàn)椴蝗〉冒l(fā)票而不進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)依然要按權(quán)責(zé)發(fā)生制，將當(dāng)月發(fā)生租金計(jì)入當(dāng)期損益。 各位會(huì)計(jì)朋友，是不是非常的簡(jiǎn)單呢，可是，為什么這么簡(jiǎn)單的問題容易出錯(cuò)呢？ 因?yàn)橐恍?huì)計(jì)被稅務(wù)的“以票控稅”整怕了，稅務(wù)上的問題，讓各位會(huì)計(jì)朋友開始懷疑賬務(wù)處理的正確性、懷疑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性、甚至懷疑人生！ 缺少發(fā)票的賬務(wù)處理完了，其實(shí)就是根據(jù)取得發(fā)票一致的處理方法。 接下來，我們來聊聊“懷疑人生”的事情吧！ 1企業(yè)所得稅匯算清繳前無(wú)法取得發(fā)票的。 一般情況下，每年的5月31日為企業(yè)所得稅匯算清繳截止日。如果該日期前，企業(yè)無(wú)法取得對(duì)應(yīng)支出的發(fā)票，則對(duì)應(yīng)的支出需要做應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增，也就是需要多繳納企業(yè)所得稅。俗稱的，調(diào)表不調(diào)賬。 2企業(yè)所得稅匯算清繳前能夠取得發(fā)票的。 ①、取得的是增值稅專用發(fā)票，那么，符合抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額依舊可以在取得并通過認(rèn)證的當(dāng)期進(jìn)行抵扣； ②、取得的是增值稅普通發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)可抵扣，則說明沒有新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，會(huì)計(jì)上就不再進(jìn)行處理。 匯算清繳前能夠取得發(fā)票的，相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 發(fā)票的本質(zhì)，我們可以理解為記賬的原始憑證而已，會(huì)計(jì)處理永遠(yuǎn)是根據(jù)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行的。因?yàn)榇嬖谧屓恕皯岩扇松钡亩愂辗芍贫?，所以，才?huì)存在一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法律差異性的問題。對(duì)兩者差異性的完美駕馭，同樣是一個(gè)好的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力體現(xiàn)。做賬靠準(zhǔn)則、納稅依稅法，是我們所有會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)人員的不變法則。