一、國家審計(jì)的定義
審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)帳目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。按審計(jì)的主體分類，可分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國家審計(jì)，也稱政府審計(jì)，是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家所實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指由部門和單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職審計(jì)人員對(duì)本部門、本單位及下屬單位進(jìn)行的審計(jì)。它包括部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)。社會(huì)審計(jì)，即國外統(tǒng)稱的獨(dú)立會(huì)計(jì)師審計(jì)或民間審計(jì)。在我國，社會(huì)審計(jì)是指依據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，由有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的獨(dú)立審計(jì)。
按審計(jì)的內(nèi)容分類，可分為財(cái)政收支審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)三類。財(cái)政收支審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。以企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例，審計(jì)內(nèi)容主要有：企業(yè)制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法是否符合《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的規(guī)定；對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行綜合性的審查并做出客觀評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)列入審計(jì)監(jiān)督范圍的所有單位和項(xiàng)目，都可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其中以審計(jì)公共財(cái)政資金使用效益最為典型。目前，我國審計(jì)機(jī)關(guān)主要開展財(cái)政收支審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)。隨著我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型逐步向集約型轉(zhuǎn)變和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，人們越來越關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益問題。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督的同時(shí)，將根據(jù)客觀需要逐步開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
按實(shí)施審計(jì)的時(shí)間分類，可分為事后審計(jì)、事中審計(jì)和事前審計(jì)。事后審計(jì)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完結(jié)之后所進(jìn)行的審計(jì)。事中審計(jì)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行中所實(shí)施的審計(jì)。如固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目在施工中，對(duì)施工進(jìn)度、投資完成情況的審計(jì)以及財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)等都是事中審計(jì)。事前審計(jì)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì)。這種審計(jì)主要是對(duì)單位的計(jì)劃、方案、預(yù)算制定的審查。目前，我國的財(cái)政收支審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)較多地采用事后審計(jì)方式，而在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面對(duì)事中審計(jì)和事前審計(jì)作了有益的探索。
按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類，又可分為就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)。就地審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)小組或?qū)徲?jì)人員到被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的審計(jì)。目前，我國審計(jì)機(jī)關(guān)主要采用這種方式。報(bào)送審計(jì)，也稱送達(dá)審計(jì)，是指被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料按時(shí)送到審計(jì)單位所進(jìn)行的審計(jì)。無論是就地審計(jì)，還是報(bào)送審計(jì)，都可以進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，有助于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保護(hù)國有資產(chǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。今后，我國審計(jì)機(jī)關(guān)將逐步擴(kuò)大報(bào)送審計(jì)的范圍。
二、國家審計(jì)的基本職能
國家審計(jì)的基本職能是監(jiān)督。審計(jì)是獨(dú)立于管理者之外，不參與具體的管理活動(dòng)，不履行決策、計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)職能，對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支專司監(jiān)督的例行行為。不論被審計(jì)單位有無問題，審計(jì)機(jī)關(guān)均應(yīng)當(dāng)履行其監(jiān)督職能，進(jìn)行例行審計(jì)。因此，監(jiān)督是國家審計(jì)的基本職能。具體來講，審計(jì)監(jiān)督就是檢查被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否按授權(quán)或既定目標(biāo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無弄虛作假、違法違規(guī)、損失浪費(fèi)行為，并督促其采取措施加以改進(jìn)，促使其依法行政、依法管理、依法經(jīng)營。在履行監(jiān)督職能的同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還可以對(duì)某些管理職能履行情況作出評(píng)價(jià)，如被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣、內(nèi)部管理制度是否健全、有效等，并提出改進(jìn)經(jīng)營管理的建議。
三、國家審計(jì)的主體
國家審計(jì)的主體，即由誰來審計(jì)，按照《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織都無權(quán)行使國家審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)主體具體包括：國家審計(jì)機(jī)關(guān)，即審計(jì)署和縣級(jí)以上人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)人員，即各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)具體從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員；授權(quán)性主體，包括審計(jì)機(jī)關(guān)〖JP3〗授權(quán)實(shí)施審計(jì)的審計(jì)特派員等。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)派出審計(jì)特派員，審計(jì)特派員根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)，依法進(jìn)行審計(jì)工作，也可以向一些管理、使用預(yù)算資金比較多的部門派出審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審計(jì)所在部門及其下屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，審計(jì)機(jī)關(guān)還可以聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作。
四、國家審計(jì)的對(duì)象
審計(jì)的對(duì)象或客體，即哪些部門和單位必須接受審計(jì)。依據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定，必須接受審計(jì)的部門和單位包括：國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門；國有的金融機(jī)構(gòu)；國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)；國家事業(yè)組織；其他應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的部門和單位，以及上述部門和單位的有關(guān)人員。審計(jì)的內(nèi)容是這些部門和單位的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支。接受審計(jì)監(jiān)督的財(cái)政收支，是指依照《中華人民共和國預(yù)算法》和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及預(yù)算外資金的收入和支出。接受審計(jì)監(jiān)督的財(cái)務(wù)收支，是指國有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位以及國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督的其他各種資金的收入和支出。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的劃分不是截然對(duì)立的，在某些方面它們是重合或交叉的。
五、國家審計(jì)的目的
國家審計(jì)的目的是通過審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展的目的。財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益，是國家對(duì)地區(qū)、部門和單位管理、使用國有資產(chǎn)的基本要求。真實(shí)是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否發(fā)生，有關(guān)資料是否如實(shí)反映。合法是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循國家有關(guān)規(guī)定。效益是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效率和效果。真實(shí)、合法和效益三者之間是相輔相成的統(tǒng)一整體，真實(shí)、合法是效益的前提和基礎(chǔ)，效益是真實(shí)、合法的最終表現(xiàn)。在各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將這三者有機(jī)統(tǒng)一起來。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)特定時(shí)期經(jīng)濟(jì)工作形勢和要求可以突出其中一個(gè)方面。
六、國家審計(jì)的基本工作方式
國家審計(jì)的基本工作方式是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)帳目。被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支要以貨幣形式通過會(huì)計(jì)帳目連續(xù)、系統(tǒng)地反映出來，會(huì)計(jì)帳目是反映財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的載體。因此，檢查會(huì)計(jì)帳目也就成了審計(jì)最基本的工作方式。會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)編報(bào)帳目，以貨幣形式對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量和反映，審計(jì)則是對(duì)這些會(huì)計(jì)帳目進(jìn)而對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。廣義的會(huì)計(jì)帳目，既包括會(huì)計(jì)帳簿，也包括據(jù)以形成帳簿記錄的原始憑證、記帳憑證，還包括對(duì)帳簿所記錄信息分門別類進(jìn)行整理而形成的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位在有關(guān)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)開立的各種存款帳戶和其他有關(guān)的資料。不管會(huì)計(jì)帳目以何種物質(zhì)為載體，都不會(huì)改變會(huì)計(jì)帳目的性質(zhì)，也不會(huì)對(duì)審計(jì)的基本工作方式產(chǎn)生本質(zhì)的影響。
七、國家審計(jì)的基本原則
國家審計(jì)的基本原則是《憲法》和《審計(jì)法》確定的，貫穿于審計(jì)工作的始終，對(duì)全部審計(jì)活動(dòng)都具有指導(dǎo)意義。國家審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)公務(wù)活動(dòng)中必須遵循以下五項(xiàng)基本原則：
?。ㄒ唬┮婪▽徲?jì)原則
依法審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)基本原則，要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，開展各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)活動(dòng)所依據(jù)的法律主要有三類：一是《審計(jì)法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)審計(jì)監(jiān)督的法律、法規(guī)、規(guī)章，主要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限和審計(jì)程序等；二是有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)管理方面的法律、法規(guī)、規(guī)章，主要規(guī)定審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的依據(jù)，對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為處理、處罰適用的條件，以及處理、處罰種類和幅度等；三是解決審計(jì)爭議，確定審計(jì)機(jī)關(guān)違法行使職權(quán)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的法律、法規(guī)，如行政訴訟法、國家賠償法、行政復(fù)議條例等。依法審計(jì)原則要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須依照這些法律的規(guī)定實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。依法審計(jì)原則的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：
1.審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)只能由法定的審計(jì)機(jī)關(guān)行使。《憲法》和《審計(jì)法》都規(guī)定，國務(wù)院和縣級(jí)以上的地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。因此，審計(jì)監(jiān)督只能由上述法定的審計(jì)機(jī)關(guān)行使。任何其他國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、組織和個(gè)人都無權(quán)行使這項(xiàng)權(quán)力。否則就不符合法定的主體資格要求，就是越權(quán)，就是違法，并應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
2.審計(jì)機(jī)關(guān)必須依照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序開展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
?。?）審計(jì)機(jī)關(guān)必須要在法定職責(zé)范圍內(nèi)開展審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)是由法律明確加以規(guī)定的，審計(jì)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格履行職責(zé)要求，在法定職責(zé)范圍內(nèi)行使權(quán)力。同時(shí)，法律對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的審計(jì)管轄范圍做了明確劃分，審計(jì)機(jī)關(guān)只能在自身的管轄范圍內(nèi)開展審計(jì)活動(dòng)。除審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在法定職責(zé)范圍內(nèi)行使權(quán)力外，審計(jì)機(jī)關(guān)還不得違反法律規(guī)定，隨意將職責(zé)委托他人代為履行。
（2）審計(jì)機(jī)關(guān)必須依照法定權(quán)限實(shí)施具體的審計(jì)行為。我國《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限作出了明確規(guī)定，具體有要求被審計(jì)單位提供資料權(quán)、檢查權(quán)、處理處罰權(quán)等。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)過程中，其各項(xiàng)具體行為也必須有明確的法律依據(jù)，符合法定的權(quán)限要求。
（3）審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)必須遵守法定審計(jì)程序。審計(jì)機(jī)關(guān)必須按照法律確定的步驟、時(shí)間和形式要求，開展審計(jì)活動(dòng)。如實(shí)施審計(jì)前3日應(yīng)向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書；審計(jì)組按照法定方式調(diào)查取證；審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后寫出審計(jì)報(bào)告，并征求被審計(jì)單位意見；審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，作出審計(jì)意見書和審計(jì)決定，反映審計(jì)結(jié)果，并送達(dá)被審計(jì)單位等。
?。?）審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)違反法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序的行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員違法開展審計(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
3.審計(jì)機(jī)關(guān)必須依法作出審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果必須有事實(shí)依據(jù)和法律依據(jù)。在事實(shí)清楚的基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以相應(yīng)法律規(guī)定或標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)；審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違法行為進(jìn)行處理、處罰，必須有明確的法律依據(jù)，并且要定性準(zhǔn)確，處理、處罰正確、適當(dāng)。
4.對(duì)審計(jì)爭議事項(xiàng)必須通過法定的方式和途徑解決。對(duì)審計(jì)爭議事項(xiàng)，法律規(guī)定了三種解決途徑和方式：一是向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或本級(jí)人民政府申請(qǐng)復(fù)議，通過行政復(fù)議解決審計(jì)爭議；二是向人民法院起訴，通過行政訴訟解決爭議；三是向有關(guān)機(jī)關(guān)提出申訴，通過辦理申訴事項(xiàng)解決審計(jì)爭議。在解決審計(jì)爭議過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)必須維護(hù)被審計(jì)單位和有關(guān)人員的申請(qǐng)復(fù)議、起訴和申訴權(quán)利以及其他合法權(quán)益。
?。ǘ┆?dú)立審計(jì)原則
審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，主要指審計(jì)機(jī)關(guān)在組織、人員、經(jīng)費(fèi)和工作上的獨(dú)立性，以保證審計(jì)監(jiān)督的客觀性、公正性、權(quán)威性和有效性。獨(dú)立審計(jì)原則主要包括：
1.組織上的獨(dú)立性，指審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。
2.人員上的獨(dú)立性，指審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)。
3.工作上的獨(dú)立性，指審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員依法獨(dú)立開展審計(jì)工作，作出審計(jì)判斷、提出審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見書和作出審計(jì)決定，其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人不得干涉。
4.經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性，指審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，按照審計(jì)法的規(guī)定單獨(dú)列入財(cái)政預(yù)算，以保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立開展工作。
5.對(duì)審計(jì)人員的保護(hù)。審計(jì)人員作為國家公務(wù)員，除享受國家公務(wù)員條例規(guī)定的權(quán)利，受到對(duì)公務(wù)員執(zhí)行職〖KG*4〗務(wù)的應(yīng)有保障外，《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)人員執(zhí)行職務(wù)的保護(hù)作出了專門規(guī)定，即審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員，并對(duì)拒絕、阻礙依法執(zhí)行職務(wù)和報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員的違法行為，規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任。此外，審計(jì)人員對(duì)待被審計(jì)單位及被審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)不為自己的好惡所左右，做到客觀公正，以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。
?。ㄈ┛陀^公正原則
客觀公正，就是審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)時(shí)必須公平、正當(dāng)、實(shí)事求是，它是審計(jì)人員職業(yè)道德的重要內(nèi)容?？陀^公正原則主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)公務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位保持客觀的地位，特別是審計(jì)人員收集證明材料，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，防止主觀臆斷，保證證明材料的客觀性。審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定以及審計(jì)意見書都應(yīng)堅(jiān)持公正和客觀的態(tài)度。二是審計(jì)人員對(duì)其在執(zhí)行公務(wù)中知悉的國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)。三是審計(jì)人員在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)回避。實(shí)行審計(jì)回避制度，目的是為了防止審計(jì)人員利用職權(quán)徇私舞弊，也可避免嫌疑，確保審計(jì)執(zhí)法的公正性。
?。ㄋ模┞殬I(yè)謹(jǐn)慎原則
職業(yè)謹(jǐn)慎是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)持有的工作態(tài)度。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎。要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行合理的判斷，選派合格的審計(jì)人員，制定合理的審計(jì)方案，并在工作過程中遵守審計(jì)規(guī)范，以提高審計(jì)意見的可靠性，避免因工作疏忽而遺漏重要審計(jì)事項(xiàng)或造成審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。
?。ㄎ澹┝疂嵎罟瓌t
廉潔奉公原則是指審計(jì)人員正確行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，不徇私情，廉潔公正地執(zhí)行公務(wù)，克己奉公，艱苦奮斗，努力為人民服務(wù)等方面的要求和行為準(zhǔn)則。廉潔公正原則是審計(jì)人員職業(yè)道德的核心內(nèi)容。它主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是在行為方面，必須嚴(yán)格遵守審計(jì)工作紀(jì)律，不得利用審計(jì)權(quán)力為自己或者他人謀取私利；二是必須嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序，審計(jì)人員不得參加可能影響公正執(zhí)法的活動(dòng)。
