2014年，《公司法》修改引入注冊(cè)資本認(rèn)繳制度，工商登記機(jī)關(guān)不再登記實(shí)繳資本，多數(shù)情況不要求驗(yàn)資，注冊(cè)資本繳付期限也取消了之前兩年期限要求，股東可以自由約定合理的繳付期限，例如：成立后20年（公司存續(xù)期間多為20年）內(nèi)付清，但欠繳的總歸是要還的，公司其他股東或公司債權(quán)人（例如公司資不抵債時(shí)）總是可以要求付清認(rèn)繳注冊(cè)資本的。

為此，不少創(chuàng)業(yè)者驚喜地認(rèn)為，技術(shù)出資可能是一個(gè)不錯(cuò)的迂回辦法，不僅無(wú)需現(xiàn)金，是否真有技術(shù)轉(zhuǎn)手也不易查證，似乎毫無(wú)后顧之憂，而且新公司法也不再限制技術(shù)等非貨幣出資的比例（之前上限為70%），那又何樂(lè)而不為？

如果說(shuō)之前稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管并不嚴(yán)的話，2015年以來(lái)，尤其是在即將到來(lái)的2016年，大家可能會(huì)發(fā)現(xiàn)，以技術(shù)虛假出資這種“明修棧道、暗渡陳倉(cāng)”的做法將會(huì)得不償失：不僅會(huì)惡化稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還可能會(huì)面臨評(píng)估和虛假出資等系列問(wèn)題。事實(shí)上，據(jù)簡(jiǎn)法幫所知，已經(jīng)有不少創(chuàng)業(yè)者遇到了這樣的問(wèn)題。

技術(shù)出資的稅務(wù)問(wèn)題

如果說(shuō)在之前的實(shí)踐中有爭(zhēng)議的話，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）已經(jīng)明確規(guī)定，技術(shù)出資會(huì)被拆分為兩個(gè)交易來(lái)對(duì)待：一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓；二、出資認(rèn)繳。前者會(huì)產(chǎn)生個(gè)人所得稅和其他與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

一、個(gè)人所得稅

根據(jù)以上文件規(guī)定，應(yīng)納稅所得額=技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收入-該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)。因此，計(jì)算應(yīng)納稅所得額需要確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)三個(gè)項(xiàng)目的金額。其中，技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按照評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)。如果經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估確定的價(jià)值與投資取得的股權(quán)比例不符，應(yīng)當(dāng)以評(píng)估確定的價(jià)值為公允價(jià)值。例如：甲以自有技術(shù)發(fā)明成果與合伙人共同創(chuàng)立一家企業(yè)，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，甲占30%，則按照股權(quán)比例計(jì)算投入的技術(shù)發(fā)明成果價(jià)值為300萬(wàn)元，但是如果評(píng)估確定的價(jià)值為400萬(wàn)元，則應(yīng)以400萬(wàn)元為轉(zhuǎn)讓收入。如果不能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。合理稅費(fèi)意味著個(gè)人所得稅之外的更大稅負(fù)，下文有簡(jiǎn)單列舉。

二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的其他稅費(fèi)

1 增值稅

根據(jù)營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果稅率為6%，但可以享受免征增值稅優(yōu)惠；如果受讓方要求轉(zhuǎn)讓方按6%開(kāi)具增值稅專用發(fā)票用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么，轉(zhuǎn)讓方就要承擔(dān)這6%的增值稅。而且，無(wú)論是否免征，增值稅都無(wú)法作為“合理稅費(fèi)”抵扣個(gè)人所得稅的所得額。

2 城建稅及附加

轉(zhuǎn)讓方如果選擇按6%繳納增值稅，則附隨繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加可以計(jì)入合理稅費(fèi)。

3 印花稅

按照印花稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、軟件著作權(quán)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目，由立據(jù)人按記載金額0.5‰貼花；轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)屬于“技術(shù)合同”稅目，由立合同人按記載金額0.3‰貼花。

4 其他官費(fèi)

如果轉(zhuǎn)讓標(biāo)的系專利權(quán)、軟件著作權(quán)，還需要繳納變更權(quán)屬登記的相關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)，此項(xiàng)費(fèi)用也可以計(jì)入合理稅費(fèi)。

評(píng)估與虛假出資等問(wèn)題

上文已經(jīng)提及，確定繳付個(gè)人所得稅還需要評(píng)估確認(rèn)技術(shù)的公允價(jià)值，原本取消了驗(yàn)資程序，卻因技術(shù)出資招來(lái)了評(píng)估程序，且不提評(píng)估費(fèi)用和技術(shù)出資報(bào)稅的負(fù)擔(dān)。

在這里，簡(jiǎn)法幫需要強(qiáng)調(diào)的是沒(méi)有真實(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，而只是虛晃一招掩蓋相關(guān)股東不想出真金白銀而是拿技術(shù)出資做幌子，不僅如上文所述，徒增了個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，還面臨虛假出資的潛在風(fēng)險(xiǎn)。盡管國(guó)家取消了虛假出資的刑事責(zé)任（白話：坐牢風(fēng)險(xiǎn)，老一代企業(yè)家不少因?yàn)榇俗镤Z鐺入獄），但民事責(zé)任是逃脫不掉的，例如：公司其他股東或合伙人，鬧僵了可以告違約，可以代表公司起訴（法律術(shù)語(yǔ)代位訴訟）要求實(shí)際繳付出資，公司債權(quán)人在公司資不抵債等損害其債權(quán)的情形下，也可以要求實(shí)際股東繳付出資。

對(duì)創(chuàng)業(yè)公司的一些建議

細(xì)心的讀者可能會(huì)問(wèn)，盡管技術(shù)出資這次交了個(gè)人所得稅，下次轉(zhuǎn)讓時(shí)扣繳的基數(shù)或成本也高了，最終不也沒(méi)有損失嗎？稅務(wù)專家一定笑了：第一、盡管基數(shù)提高了（暫且這么假定，因?yàn)樘摷偌夹g(shù)出資可不一定能這么推定），表面看起來(lái)似乎沒(méi)有多交個(gè)人所得稅，但誰(shuí)能保證以后轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)更高（可能根本沒(méi)有下次，也沒(méi)有增值繳稅的機(jī)會(huì)）？第二、即使以后溢價(jià)轉(zhuǎn)讓要就增值部分交個(gè)稅，如果有機(jī)會(huì)，您是選擇現(xiàn)在繳稅還是以后再繳？不僅僅是資金的時(shí)間價(jià)值，資金對(duì)于創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)重要性不必贅述；很多稅務(wù)籌劃的核心就恰恰在于合法遞延納稅時(shí)點(diǎn)。

那么創(chuàng)業(yè)公司應(yīng)該怎么做呢？

簡(jiǎn)法幫的建議很簡(jiǎn)單，如非必要，不要使用技術(shù)出資，尤其是不要通過(guò)技術(shù)出資來(lái)規(guī)避股東繳付出資的義務(wù)。實(shí)踐中存在的部分股東不出資金而取得公司股權(quán)或超比例獲得股權(quán)的情形，完全可以通過(guò)合伙（股東）協(xié)議、代持等變通途徑來(lái)解決，適當(dāng)?shù)幕I劃可以合法減輕稅負(fù)。

即使真的有技術(shù)要注入公司，也不一定必須作為技術(shù)出資，隨著創(chuàng)始人帶入公司成為公司財(cái)產(chǎn)，依法利用稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)贈(zèng)股本也不失為一個(gè)選擇。

例如，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))，2016年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余和資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可在5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。如果創(chuàng)業(yè)企業(yè)滿足中小高新技術(shù)企業(yè)（技術(shù)要求很關(guān)鍵?。┑臈l件，公司溢價(jià)融資帶來(lái)的資本公積以及利潤(rùn)盈余等轉(zhuǎn)贈(zèng)股本不僅同樣實(shí)現(xiàn)了增大公司注冊(cè)資本的需求，還能遞延個(gè)稅的繳納時(shí)間，豈不是一個(gè)更優(yōu)選擇？

最后，簡(jiǎn)法幫也提醒創(chuàng)業(yè)者，利用好5年分期繳納的優(yōu)惠規(guī)定，依法利用遞延納稅的優(yōu)惠。比如，上文技術(shù)出資情形中，一次性繳清個(gè)稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在不超過(guò)5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。據(jù)了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐中把握的尺度可能比較寬松，比如前4年象征性支付（假設(shè)每年1000元），第5年最后期限內(nèi)全額付清即可，建議與主管稅務(wù)部門(mén)詳細(xì)溝通了解。當(dāng)然，如果個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款，這樣的要求也是合理的。

附：

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知

財(cái)稅〔2015〕41號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：為進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間個(gè)人投資，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，將在上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國(guó)?，F(xiàn)就個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策通知如下：

一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

三、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

四、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn) 。

本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對(duì)2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過(guò)5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

2015年3月30日